Коротко

Сезонность сама по себе учёт не меняет — проводки те же. Но она влияет на распределение расходов во времени: чтобы в «мёртвые» месяцы не было убытка, а в сезон — резкого скачка прибыли, расходы выравнивают через резервы предстоящих расходов (счёт 96) и грамотную учётную политику.

Что говорит закон

По ст. 324.1 НК РФ компания вправе создать резерв на оплату отпусков: способ резервирования, предельную сумму и ежемесячный процент отчислений нужно закрепить в учётной политике. Процент считается как отношение предполагаемой годовой суммы отпускных (вместе со взносами) к предполагаемому годовому фонду оплаты труда.

По ст. 267.3 НК РФ есть отдельный резерв предстоящих расходов: отчисления включаются во внереализационные расходы на последнее число периода, а предельный размер — не более 20% от суммы доходов этого периода. Неиспользованный остаток на конец сметы включается во внереализационные доходы.

В бухучёте резервы собираются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» — это моё пояснение по Плану счетов: по кредиту 96 накапливаем резерв, по дебету 96 списываем фактические расходы (отпускные, ремонт и т.п.).

Как это работает на цифрах

Возьмём прокат лодок. Летом выручка 3 000 000 ₽ в месяц, зимой — 200 000 ₽. ФОТ круглый год одинаковый — 600 000 ₽ в месяц.

Без резерва картина рваная: летом огромная прибыль, зимой — убыток. Налог на прибыль по ставке 25% платится по итогу года, но авансы и «скачки» бьют по кассе.

С резервом на отпуска (по ст. 324.1 НК РФ) считаем процент:

  • Предполагаемые отпускные за год со взносами: 1 200 000 ₽
  • Годовой ФОТ: 7 200 000 ₽
  • Процент отчислений: 1 200 000 / 7 200 000 = 16,7%

Каждый месяц в резерв уходит: 600 000 × 16,7% = 100 000 ₽ (Дт 20 — Кт 96). Летом, когда люди идут в отпуск, фактические отпускные списываем из резерва (Дт 96 — Кт 70), и месяц не «проваливается» по прибыли.

Что учесть на практике

  • Резерв — это право, а не обязанность. В налоговом учёте его создают только если прописали в учётной политике. В бухучёте резерв на отпуска сейчас обязателен (оценочное обязательство) — это моё пояснение.
  • Сезонные затраты (подготовка к сезону, ремонт оборудования зимой) удобно закрывать через резерв по ст. 267.3 НК РФ — но помните про лимит 20% от доходов периода.
  • Метод признания выручки. Если работы/услуги длительные, выручку можно признавать по мере готовности — тогда доход ложится ровнее.
  • Учётную политику под сезонность лучше прописать заранее, до начала года, иначе менять правила по ходу — риск споров с налоговой.

Если скажете, какой у вас бизнес и как прыгает выручка по месяцам, посчитаю конкретный процент отчислений в резерв.