Как НКО учитывать грант в бухгалтерском учёте

Ключевой источник — ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи» (для целевого финансирования, не связанного с госпомощью, применяются нормы о целевом финансировании — счёт 86 «Целевое финансирование»).

Коротко: грант — это не выручка и не прибыль, а целевое поступление. Отражать его нужно на счёте 86 «Целевое финансирование», а расходы за счёт гранта — на соответствующих счетах затрат с последующим списанием на 86. В налоговом учёте такие доходы не облагаются налогом на прибыль, но только при соблюдении условий целевого использования (п. 14 ст. 251 НК РФ) и ведении раздельного учёта.

Бухгалтерский учёт

По общему правилу целевые средства отражаются так:

  • Дт 76 — Кт 86 — начислен грант к получению (на основании договора);
  • Дт 51 — Кт 76 — поступили деньги на расчётный счёт;
  • Дт 20 (26, 08 и др.) — Кт 10, 70, 69, 60 — произведены расходы за счёт гранта;
  • Дт 86 — Кт 20 (26, 08) — израсходованная часть гранта списана на покрытие затрат.

Если грант получен на приобретение основного средства, сначала собираются затраты на счёте 08, затем объект принимается на счёт 01, а списание с 86 идёт по мере начисления амортизации (либо единовременно — в зависимости от условий договора и учётной политики).

Важно: если по итогам года часть гранта не израсходована, она остаётся в остатке по счёту 86 и переносится на следующий год — в прочие доходы такая сумма не попадает. Возврат неиспользованного гранта отражается обратной проводкой: Дт 86 — Кт 51.

Налоговый учёт

По п. 14 ст. 251 НК РФ средства целевого финансирования (включая гранты) не учитываются в доходах, если есть раздельный учёт доходов и расходов по ним. Если грант использован не по назначению или раздельный учёт не ведётся — вся сумма включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль по ставке 25%.

Практический пример

НКО получила грант 500 000 руб. на проведение обучающего семинара. За месяц израсходовано: аренда зала — 120 000 руб., зарплата лекторов с взносами — 300 000 руб., материалы — 50 000 руб. Итого 470 000 руб.

Проводки:

  • Дт 76 — Кт 86: 500 000 руб. (начислен грант);
  • Дт 51 — Кт 76: 500 000 руб. (поступили деньги);
  • Дт 20 — Кт 60, 70, 69, 10: 470 000 руб. (расходы по семинару);
  • Дт 86 — Кт 20: 470 000 руб. (использован грант).

Остаток по счёту 86 — 30 000 руб., он переносится на следующий год и в доходы не включается.

Вывод для предпринимателя и НКО

Грант — это не доход, а целевые деньги: держите их на счёте 86, ведите отдельный учёт расходов по каждому гранту и храните документы, подтверждающие целевое использование. Тогда ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте не возникнет ни прибыли, ни налога. Если целевое использование нарушено — сумму придётся включить в доходы и заплатить налог на прибыль 25%.