Коротко

КС-2 и КС-3 — это акт выполненных работ и справка об их стоимости. С 2013 года применять их необязательно, но на практике налоговая ждёт именно эти формы при проверке строительных затрат. Для НДС важно другое: подрядчик выставляет счёт-фактуру по ставке 22%, а заказчик принимает налог к вычету после того, как работы приняты на учёт.

Что это за документы

  • КС-2 — акт о приёмке выполненных работ. Фиксирует, что именно подрядчик сделал.
  • КС-3 — справка о стоимости работ и затрат. Сводный документ на основе КС-2, по нему выставляют счёт заказчику.

Обе формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100. С 2013 года они не обязательны, но остаются отраслевым стандартом: можно использовать свои формы, если в них есть все обязательные реквизиты из ст. 9 Закона № 402-ФЗ (наименование, дата, содержание факта, измерение в деньгах и натуральных единицах, подписи ответственных лиц). Но налоговая при проверке реальности стройзатрат обычно ждёт именно КС-2/КС-3.

Учёт у подрядчика

Выручка признаётся по мере готовности (п. 17 ПБУ 2/2008), если финансовый результат можно достоверно оценить. Основание — подписанный КС-2.

Проводки:

  • Дт 62 — Кт 90: выручка по КС-3
  • Дт 90 — Кт 68: НДС
  • Дт 90 — Кт 20: списание затрат
  • Дт 51 — Кт 62: оплата от заказчика

Учёт у заказчика

Заказчик собирает первоначальную стоимость объекта (ФСБУ 26/2020):

  • Дт 08 — Кт 60: стоимость работ без НДС
  • Дт 19 — Кт 60: НДС
  • Дт 60 — Кт 51: оплата
  • Дт 68 — Кт 19: вычет НДС (после принятия работ на учёт)

После ввода объекта в эксплуатацию затраты с Дт 08 переносятся в Дт 01.

Пример с цифрами

Подрядчик ООО «Строй» выполнил работы для ООО «Застройщик» на 12 000 000 руб. Подписан КС-2 и КС-3.

НДС по ставке 22%: 12 000 000 × 22 / 122 = 2 163 934 руб. Стоимость без НДС: 12 000 000 − 2 163 934 = 9 836 066 руб.

У подрядчика:

  • Дт 62 — Кт 90: 12 000 000 руб. (выручка)
  • Дт 90 — Кт 68: 2 163 934 руб. (НДС)
  • Дт 90 — Кт 20: 8 500 000 руб. (себестоимость)
  • Дт 51 — Кт 62: 12 000 000 руб. (оплата)

У заказчика:

  • Дт 08 — Кт 60: 9 836 066 руб. (без НДС)
  • Дт 19 — Кт 60: 2 163 934 руб. (НДС)
  • Дт 60 — Кт 51: 12 000 000 руб. (оплата)
  • Дт 68 — Кт 19: 2 163 934 руб. (вычет)

Нюансы по НДС

  • Подрядчик выставляет счёт-фактуру на стоимость работ по КС-3 — это моё пояснение к общему порядку, сама обязанность выставлять счёт-фактуру идёт из ст. 169 НК РФ.
  • Если строительство ведётся хозяйственным способом (сами, без подрядчика), НДС начисляется на все фактические расходы (п. 1 ст. 159 НК РФ).
  • При строительстве объектов недвижимости вычет НДС по СМР возможен только после постановки объекта на учёт (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если формы КС-2/КС-3 не применяете

Можно использовать свои формы, но обязательно включите все реквизиты из ст. 9 Закона № 402-ФЗ. На практике налоговая при проверке реальности строительных затрат ориентируется именно на КС-2/КС-3 — это сложившаяся практика, а не требование закона.