Как корректная оценка НЗП помогает не переплачивать налог?

Оценка НЗП зависит от стадии готовности продукции и производится по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (для обесценённых запасов) (п. 27 ФСБУ 5/2019).

Пояснения: Незавершённое производство (НЗП) — это продукция, которая не прошла всех стадий производственного цикла, не укомплектована, не прошла испытания и техническую приёмку. В НЗП могут быть:

• сырьё и материалы, уже переданные в производство, но не прошедшие обработку;
• детали, узлы, изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки;
• продукция, не прошедшая испытаний и приёмки;
• выполненные работы, не принятые заказчиком.

Для оценки НЗП можно использовать разные методы расчёта себестоимости:

• по фактической себестоимости — учитываются все прямые расходы, относящиеся к НЗП;
• по нормативной (плановой) себестоимости — используется при массовом производстве, отклонения фактической от плановой списываются в конце периода;
• по прямым статьям затрат — косвенные расходы списываются полностью на готовую продукцию;
• по стоимости сырья и материалов — подходит, если доля материалов в себестоимости больше 80 %.

Пример: Предположим, мебельная фабрика изготавливает партию стульев (100 шт.). Затраты за месяц — 500 000 руб. На начало месяца НЗП по данному заказу — 50 000 руб. На конец месяца 30 стульев не закончены (материалы переданы, сборка не завершена).

Оценка НЗП на конец месяца:

• материалы в НЗП: 12 000 руб.;
• зарплата с отчислениями: 8 000 руб.;
• итого НЗП на конец: 20 000 руб.

Себестоимость готовой продукции: 50 000 + 500 000 − 20 000 = 530 000 руб.

За 70 готовых стульев: 530 000 / 70 = 7 571 руб./шт.