Где отражаются целевые средства в балансе НКО

Ключевой источник — Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (в части отчёта о целевом использовании средств) и Инструкция к Плану счетов (счёт 86 «Целевое финансирование»).

Прямой ответ: полученные целевые средства отражаются в пассиве баланса — в разделе «Капитал и резервы» по строке «Целевые средства» (строка 1350), а израсходованные суммы показываются в Отчёте о целевом использовании средств. На счёте бухгалтерского учёта это счёт 86 «Целевое финансирование».

Как это работает на практике

По Инструкции к Плану счетов поступление целевых средств отражается по кредиту счёта 86 в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Расходование — по дебету счёта 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (если средства идут на содержание НКО). Это значит, что счёт 86 — пассивный: он накапливает неиспользованный остаток целевого финансирования.

В бухгалтерском балансе НКО остаток по счёту 86 попадает в раздел III «Капитал и резервы» по строке «Целевые средства». Отдельно составляется Отчёт о целевом использовании средств — он даёт представление о поступлении и расходовании целевых средств за отчётный период (п. 33 Приказа № 66н). Некоммерческая организация вправе не составлять Отчёт о финансовых результатах и Отчёт о движении денежных средств — тогда раскрытие этих данных включается в пояснения (п. 6 Приказа № 66н).

Пример с цифрами

Благотворительный фонд получил пожертвование 300 000 руб. и израсходовал на уставную деятельность 120 000 руб.

  • Дт 76 — Кт 86: 300 000 руб. (поступили целевые средства)
  • Дт 86 — Кт 26: 120 000 руб. (израсходованы на содержание НКО)

В балансе на отчётную дату по строке «Целевые средства» отразится остаток 180 000 руб. (300 000 − 120 000). В Отчёте о целевом использовании средств покажут: поступило — 300 000 руб., использовано — 120 000 руб., остаток на конец периода — 180 000 руб.

Практический вывод

Если вы ведёте НКО: полученные целевые средства не являются доходом и не облагаются налогом на прибыль — при условии, что они использованы по назначению. Отражайте их на счёте 86, показывайте остаток в балансе по строке «Целевые средства» и обязательно сдавайте Отчёт о целевом использовании средств в составе годовой отчётности. Если средства израсходованы не по целевому назначению, их придётся включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ) — это уже налоговый риск.