Как учитывать курсовые разницы по валютным контрактам
Курсовые разницы: как учитывать в 2026 году
Коротко: курсовые разницы считаются на дату операции с валютой и на отчётную дату, в бухучёте отражаются отдельно от других доходов и расходов, а в налоговом учёте по налогу на прибыль — в составе внереализационных доходов или расходов. Основание — ПБУ 3/2006 (бухучёт) и ст. 250, 265, 271, 272 НК РФ (налог).
Что делать практически. Пересчитывайте валюту в рубли:
- на дату зачисления/списания денег, на дату исполнения обязательства;
- на отчётную дату (конец месяца) — по остаткам валюты в кассе, на счёте, по дебиторке и кредиторке (кроме авансов — они фиксируются один раз и не пересчитываются).
Курс берётся официальный курс ЦБ РФ на нужную дату. Разница между «старым» и «новым» рублёвым значением — это и есть курсовая разница.
Пример. Вы получили от покупателя 1 000 USD на счёт. Курс на дату зачисления — 90 руб./USD, значит в учёте 90 000 руб. На конец месяца курс стал 92 руб./USD, остаток пересчитываем: 92 000 руб. Разница 2 000 руб. — положительная курсовая разница, доход.
Проводки:
- Дт 52 — Кт 62: 90 000 руб. (поступление по курсу на дату)
- Дт 52 — Кт 91.1: 2 000 руб. (дооценка на отчётную дату)
- При отрицательной разнице: Дт 91.2 — Кт 52.
Важный нюанс по налогу на прибыль. По п. 7 ст. 272 НК РФ (в редакции ФЗ от 08.08.2024 № 259-ФЗ) отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам в валюте, возникшие в 2023–2027 годах, учитываются особым порядком — на дату прекращения требования (обязательства), а не ежемесячно. То есть убыток от переоценки «висит» до момента закрытия долга. Положительные разницы при этом продолжают признаваться в обычном порядке.
Что вести: регистр учёта курсовых разниц отдельно от прочих доходов и расходов (требование ПБУ 3/2006), справку-расчёт по курсам ЦБ на каждую дату. Если работаете с валютой постоянно — закрепите в учётной политике порядок пересчёта и перечень дат.
Обсуждение
Коротко
Курсовые разницы у вас будут, но не в момент оплаты, а в момент отгрузки — и только если вы работаете на общей системе. Если вы на УСН с НДС 5% или 7%, порядок другой.
Что говорит закон
По п. 4 ст. 153 НК РФ: если по договору оплата в рублях, но сумма привязана к валюте (или условным единицам), то налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки по курсу ЦБ на этот день. При последующей оплате база не корректируется. Возникающие разницы продавец учитывает во внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ) или расходах (ст. 265 НК РФ).
По ст. 172 НК РФ у покупателя — зеркально: вычет считается на дату принятия товара на учёт, при последующей оплате вычет не корректируется, а разницы идут во внереализационные доходы/расходы.
Что это значит на практике
Вы выставляете счёт-фактуру и считаете НДС не по курсу на день оплаты, а по курсу ЦБ на день отгрузки. Дальше, когда придёт оплата по другому курсу, разница в рублях — это уже не НДС, а ваш внереализационный доход или расход.
Пример. Отгрузили товар на 10 000 у.е. Курс ЦБ на дату отгрузки — 90 руб. Оплата пришла через месяц по курсу 95 руб.
- НДС на дату отгрузки: 10 000 × 90 = 900 000 руб. база, НДС 22% = 198 000 руб.
- Оплата: 10 000 × 95 = 950 000 руб.
- Курсовая разница: 950 000 − 900 000 = 50 000 руб. — это внереализационный доход (не трогаем НДС).
Если бы курс упал до 85 руб., разница 50 000 руб. пошла бы в расходы.
Что делать
- Считайте НДС и вычет строго на дату отгрузки/принятия на учёт по курсу ЦБ.
- Разницы по оплате отражайте в составе внереализационных доходов/расходов, отдельно от НДС.
- В договоре лучше прописать, какой именно курс применяется (ЦБ на дату платежа или на дату отгрузки) — это снимет споры с контрагентом.
Если вы на УСН и платите НДС по ставке 5% или 7% — правило то же: база фиксируется на дату отгрузки, разницы идут в доходы/расходы.
Источники
- КС-2 и КС-3 в строительстве: как вести учёт
- Учёт НЗП, себестоимости и материалов в производстве
- НДС 5%: кто обязан платить и какие документы нужно вести
- Письмо ФНС № БС-36-21/1411@ — БС-36-21/1411@: Об определении налоговой базы в отношении систем инженерно-технического обеспечения здания, включенного в перечень, формируемый в соответствии с пункт
- Прил. № БС-36-11/1367@ — Прил. БС-36-11/1367@ (ч.1)
Подробнее по теме
Статья: Экономия 600 000 ₽ в год: учёт для производственной компании в Тюмени.
Похожие вопросы
Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте вопрос — бухгалтеры ФинКит отвечают в течение 24–48 часов письмом и публикуют ответ на сайте. Вопрос публикуем обезличенно, контакты не показываем.
Дополнить вопрос Задать вопрос Другие темы
Раздел ведёт Роман Бурчаков, Основатель ФинКит. Ответы проверяются перед публикацией.